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股权激励落地:胜蓝股权|股权激励如何计算和申报个人所得税

发布时间:2024-04-29}人气:111

4月26日,财政部、税务总局发布《关于上市公司股权激励有关个人所得税政策的公告[财政部 税务总局公告2024年第2号]》:从2024年1月1日起到2027年12月31日,境内上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过36个月的期限内缴纳个人所得税。纳税人在此期间内离职的,应在离职前缴清全部税款。

这里的上市公司包括在上交所、深交所和北交所三大交易所的上市公司都适用,那么对于股票期权、限制性股票和股权奖励有什么区别,如何计算缴纳个人所得税?

1.股票期权

企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。财税[2005]35号

对于股票期权,财税[2005]35号规定,用员工行权时的股票市场价扣减员工取得该期权的支出后,为员工的股票期权行权所得。

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额,是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得,应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。

2.股票增值权

是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金。(财税〔2009〕5号)

所以股票增值权,实际收到的是现金,以收到的现金为股权激励的所得。

股票增值权被授权人获取的收益,是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数,直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为:
  股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数。(国税函〔2009〕461号)

3.限制性股票

限制性股票,是指上市公司按照股权激励计划约定的条件,授予公司员工一定数量本公司的股票。

应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)(国税函〔2009〕461号)

简单点说,说是股票登记日和解禁日的收盘均价与解禁的这些股票实际支付的金额差,为员工的股权激励所得。

4.股权奖励

股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。

股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。(财税[2015]116号)

股权奖励参照财税[2005]35号规定,用员工行权时的股票市场价扣减员工取得该期权的支出后,为员工的股票期权行权所得。

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

5.非上市公司的股权激励成本价的确定

股权转让时,股票(权)期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。

6.如何计算个人所得税

对于股权激励所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并按上述规定计算纳税。(财税〔2018〕164号)

7.如何申报个人所得税

自然人电子税务局:由扣缴义务人通过自然人电子税务局(扣缴端)中的“综合所得申报-个人股权激励收入”模块单独填写股权激励收入,可享受单独适用综合所得税率表,计算纳税。

办税服务厅:纳税人在办税服务厅填报《个人所得税扣缴申报表》中的所得项目栏次,选择个税股权激励收入。



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